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现行增值税税收优惠政策研究
中文名称: 现行增值税税收优惠政策研究
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论文编号: 3411727收藏本论文】【我的收藏】【我要投稿
英文名称: 无英文名称
学位类型: 硕士毕业论文
作者: 涉及隐私,隐去***  作者本人请参看权力声明>>
导师: 涉及隐私,隐去***
毕业学校: 涉及隐私,隐去***
专业: 财政学
毕业年份: 涉及隐私,隐去***
关键字: 增值税 税收优惠 规范 税收政策 优惠政策 增值税专用发票 税收优惠政策
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论文简介:自1993年12月13日国务院颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》以来,财政部和国家税务总局以文件的形式出台了大量税收优惠政策,这些政策在解决一些特殊的政治、经济和社会问题的同时,其弊端日益显现出来,这些弊端在经济快速增长,增值税增势强劲的时候不易暴露,但这不能说其危害性不大,如果不认真加以控制和规范,将会给国家税收造成巨大损失,也可能引发诸多严重的经济社会问题。 税收的存在主要是为国家筹集财政收入,满足社会公共需要。随着人类社会的不断发展,税收的职能作用得到扩展,国家利用税收杠杆可以起到实施宏观调控,调节收入分配等作用,但其最基本,也是最重要的作用是为国家取得足额、稳定的财政收入。国家宏观调控的手段有多种,除税收手段外,还有财政手段、行政法律手段、组织公共生产手段等。税收手段主要通过制定不同的税种、税目和税率,调节企业的成本和收益水平及其经济利益关系,从而引起资源的流动和重组,促进产业结构合理化;同时通过调节社会成员的收入水平,促进社会公平和稳定。 当代西方学者在前人提出的税收原则基础上,着重研究了税收对经济和社会的影响问题,提出了当代税收的最高两原则:效率原则和公平原则。效率原则要求在社会主义市场经济条件下,税收调节要保持中性,即:一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限,尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担;二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰,特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。公平原则要求做到税负公平和机会均等。税收不仅应是有效率的,而且应是公平的,效率是公平的前提,公平是效率的必要条件,公平与效率必须同时兼顾,这就是最适课税理论的要求。最适课税不仅要求在税制设计、税种搭配上要兼顾效率与公平,就某一税种而言,也应主导效率或公平的同时强调公平或效率。 增值税正税结构较好地贯彻了公平与效率原则。1、增值税是有效率的:它对商品和加工修理修配劳务收入普遍征税,以商品和应税劳务增值额为计税依据,实行比例税率,具有税源充足,课征方便等优点,能够较好地保证财政收入;它以流转额为计税依据,能够抑制消费,增加储蓄和投资;它有效避免了重复征税,促进了生产的专业化和技术协作,适应了社会化大生产的需要,资源配置方面的超额负担较小;增值税只设置17%和13%两档税率,可以减轻对各种商品相对价格的干扰,经济运行方面的超额负担也较小。2、增值税又是公平的:它增值税以增值额为计税依据,不仅符合纵向公平,也符合横向公平;对居民生活基本用品和农业生产资料实行低税率,并且在增值税之外,选择11类限制消费的非必需品商品征收消费税,符合量能负担原则;不管是适用税率、免税和出口退税规定均基本指向特定货物或劳务,任何人合法经营这类货物和劳务均会同样征税或享受同等的待遇;采取道道课税的课征方式,并以各企业新创造的价值为计税依据,可以在上下游企业之间形成互相监督的机制,可以减少乃至杜绝偷税,为企业创造公平竞争的税收环境。 从优惠政策所发挥的作用看,它可分为照顾性税收优惠政策和刺激性税收政策。照顾性税收政策主要针对政策性亏损,或纳税人由于自然灾害造成暂时性的财务困难,应尽可能地避免支持主观经营管理不善所造成的财务困难;刺激性税收优惠政策主要用来改善资源配置、提高经济效率。税收优惠应该列入国家预算,以明其得失,并赋予其同直接预算支出一样的评估和控制程序。 增值税税收优惠政策作为税式支出乃至整个税制的组成部分,应该遵循以下基本原则: 一、增值税优惠也是税收的组成部分,应该尊重增值税组织财政收入的基本职能,调节经济不能干扰正常的市场机制运行,应尽可能地保持税收中性;作为流转转税在保证具有较高效率的同时应注重兼顾公平。 二、增值税正规税制结构是目前较为科学的商品课税,税收优惠政策不宜过多过滥,以免削弱增值税正规税制结构科学机制的发挥。 三、增值税优惠政策的主要作用是弥补纳税人政策性亏损,改善资源配置和提高经济效率,应尽量避免用于弥补纳税人经营性亏损或造成税收歧视。 四、增值税优惠政策应该接受预算的约束和控制。 截止2005年年底仍然有效的增值税优惠政策涉及的内容有起征点、农业产品、宣传文化等45项;优惠的形式有税基式优惠、税率式优惠和税额式优惠;在销售发票使用上既允许部分免税产品使用增值税专用发票,也有简易办法征税不允许使用增值税专用发票;在抵扣发票上既有增值税专用发票、海关代征凭证,又有普通发票、运输发票和收购发票。商品的流转从资源的流入开始,经过资源利用(或叫产品生产)、产品(资源)的流通,到产品(资源)的消费(出口),再到资源的回收、再利用、再流通、再消费……直至资源的完全被耗尽,增值税优惠政策遍布商品流转的各个环节。 国家以税收优惠形式提供的财政补助的数额与日俱增。巨额的增值税优惠资金确实一定程度上解决了许多经济运行过程中出现的特殊经济矛盾和经济问题,在扶持、鼓励纳税人的经济活动或减轻纳税人的经济负担,以及在调节和促进经济发展等方面起到了重要作用。但是,随增值税优惠政策的广泛运用,其问题也日益突出:有的政策损害了税收调节的一般性原则,夸大了税收调节的作用;有的政策破坏了增值税的设计理念,影响了增值税功能的发挥;有的政策可操作性不强,给征管工作带来了很多困难;有的政策不确定、不透明,增加了纳税人奉行纳税成本;特别是国家没有把增值税税收优惠政策纳入预算控制,现有增值税优惠政策也不便于国家实施预算控制,税收优惠政策的可控性差,得失不明。本文在详细分析列举诸多增值税优惠政策的不科学、不合理之处的基础上,结合增值税优惠政策应遵循的基本原则,理清了规范增值税优惠政策应遵循的思路: 一、作为我国现行主体税种的增值税,其最主要的职能是为国家筹集财政收入,因而增值税优惠政策不能过多过滥。 二、应正确划分增值税优惠政策调控的对象,不能越俎代庖,片面夸大增值税优惠政策的调节作用,能用其它手段或其他税种优惠解决的问题,就不要轻易使用增值税优惠政策。 三、应尊重增值税的设计理念,不能随心所欲地打断增值税管理的链条,影响增值税正税结构本身的功能;如果确实需要通过增值税优惠政策调节,应选择好优惠的方式和所处增值税链条的环节。 四、税收优惠政策也应遵循税收的稳定性原则,具体政策应该确定、透明,减少纳税人的税收成本。 五、税收优惠政策的出台应该规范,并配之以成熟的征管手段,增强具体政策的可操作性,减小征管工作的难度。 六、为保证增值税优惠政策的实效,应将其纳入国家预算管理,加强监控,避免税收优惠失控。 本文最后按照这一思路对现行增值税优惠政策的内容、形式、环节、发票使用规定、以及加强增值税优惠政策的预算控制等逐一提出了建议,大量削减了增值税优惠政策的内容,规范了优惠的环节、形式和发票使用规定,并对如何加强增值税优惠政策预算控制提出了具体的建议措施,使增值税在确保财政收入的前提下,更好地体现了税收的公平和效率原则,维持了增值税税制结构的优点,减少了征管难度和纳税人的奉行纳税成本,增强了增值税优惠政策的可控性。 全文共分为四部分,第一部分介绍增值税优惠政策作为税收调节经济,增值税税制结构和税式支出的组成部分应该遵循的原则;第二部分介绍现行增值税优惠政策的内容、形式、所处商品流转的环节、以及增值税优惠政策使用发票的规定等;第三部分主要对现行增值税优惠政策进行评价;第四部分在理清规范增值税优惠政策的思路后,对各项增值税优惠政策提出了规范建议。
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