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审计任期、强制轮换与审计独立性研究
中文名称: 审计任期、强制轮换与审计独立性研究
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论文编号: 3411470收藏本论文】【我的收藏】【我要投稿
英文名称: 无英文名称
学位类型: 硕士毕业论文
作者: 涉及隐私,隐去***  作者本人请参看权力声明>>
导师: 涉及隐私,隐去***
毕业学校: 涉及隐私,隐去***
专业: 会计学
毕业年份: 涉及隐私,隐去***
关键字: 强制轮换 审计任期 潜在影响 公司治理 审计独立性 审计 会计师事务所
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论文简介:1.主要内容及观点 独立性一直是审计的本质特征和灵魂所在。围绕审计任期的长短是否影响审计独立性,以及实行强制轮换制度是否能提高审计独立性这个中心,本文分为五章加以论证,主要内容与观点如下: 第一章导论本章首先阐述了本文的研究动机。美国安然公司及世通公司相继发生的惊天财务丑闻,担任其审计业务多年的安达信也轰然倒塌。尽管关于长审计任期是否有利于提高审计独立性的讨论引起了广泛的关注,美国国会为了提高审计的独立性和社会公众对审计执业的信任,于2002年颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》,提出实行审计合伙人轮换制度,并授权美国审计总署(GAO)对会计师事务所强制轮换制度进行研究。随后,中国证监会、财政部颁布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》,也要求签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务,不得超过五年。 其次,笔者界定了强制轮换的概念,认为强制轮换是对一家会计师事务所、审计合伙人或复核合伙人可以审计某特定公司财务报告的任期做出的限制,包括会计师事务所强制轮换、审计合伙人或复核合伙人强制轮换两种形式。 最后,阐述了审计独立性的概念及经济性质。 第二章公司治理与审计变更相关理论这是全文的基础部份,分二部份加以论述。第一部份阐述了公司治理的概念,以及独立审计与公司治理的关系,并认为审计是作为保持受托经济责任之全面有效履行而存在的一种特殊的经济控制手段或机制。 第二部份借鉴Wallac博士的审计动因的理论(代理人理论、信息理论、保险理论),探讨了审计师变更的可能原因。 第三章审计任期与审计独立性实证研究这部份是全文的核心部份,也是全文的创新之处。在第一部份的文献综述中,现有的研究文献或从理论上分析了审计任期与审计独立性之间的关系,或通过问卷调查方式考察实行强制轮换制度的影响,或实证分析了审计师变更与审计意见或审计费用之间的关系,但缺乏审计任期与审计独立性之间关系的研究,对审计强制轮换制度的必要性及实施建议也模棱两可。 在第二部份的研究假设中,认为强制轮换可能从审计师与管理层之间的关系、纠错意愿、“惰性风险”等方面提高审计独立性,也可能从“低价揽客”、谈判地位、谈判能力、审计风险与成本等方面损害审计独立性,从而提出审计任期与审计性之间无关或弱相关的假设。 第三部份,以中国证券市场2002、2003年A股公司作为研究样本,借鉴DeFond,Wong和Li及夏立军、陈信元设计的考察审计独立性与审计任期之间关系的模型,并在控制审计风险、财务状况及经营成果、审计师特征等因素的情况下,构建审计任期与审计独立性的模型并使用Logistic回归分析方法检验审计任期与审计意见之间的关系。 第四部份的实证检验结果表明:⒈审计任期与审计师出具的非标意见的相关性比较弱,即随着审计任期的增加,公司被出具非标意见的可能性并没有显著增加或降低;⒉应收款占总资产比重越高、公司资产负债率越高、ST类公司、上年被出具非标意见的公司本年度更可能被出具非标意见;⒊存货比重越高、总资产周转率越高、净资产收益率越高的公司,越不可能被出具非标意见。研究结论的政策含义是,在现行制度条件下,推行审计强制轮换制度(尤其是会计师事务所)以提高审计独立性可能并非有效。由于本文仅对2002、2003年期间的上市公司为样本进行了研究,因此研究结论未必适用其他年份;而且在考虑影响审计独立性的因素时,并未也不可能识别出所有的影响因素,甚至可能遗漏了某些重要的因素;本章也没有考察签字注册会计师的审计任期与审计独立性之间的关系,这些都是进一步研究的方向。 第四章强制轮换的潜在影响分析本章首先分析了现有公司治理结构、公司财务报表制度、审计委托模式的缺陷,认为在“一股独大”造成董事会严重受管理层的影响、“三会”尤其是监事会的监督机制失效、管理层操纵财务报告并聘任注册会计师的条件下,无论是实行事务所强制轮换还是注册会计师强制轮换,审计都难于保证其独立性。 其次,从会计师事务所的营销成本、初始审计成本,上市公司的选择成本、支持成本角度考虑,认为在强制轮换的情况下,可能会导致事务所和公司承担更高的财务报表成本。 随后,通过分析中国证券市场2002年和2003年审计意见与会计师事务所变更情况之间的关系,认为⒈上市公司在收到非标意见后更愿意变更会计师事务所,以期望达到购买审计意见的目的;⒉被出具非标意见的上市公司质地较差,会计师事务所为了规避审计风险,主动辞聘审计客户。从而当发生审计师变更时,就会向投资者传递警示信号,而实行强制轮换制度可能导致警示信号消除。 最后,实行强制轮换将可能增加初始审计年度审计失败的风险。 第五章实行审计强制轮换制度的建议针对我国上市公司治理结构、财务报告制度及审计委托模式的缺陷,要实行强制轮换制度以真正提高审计独立性,还必须改革我国公司治理结构,尤其是独立董事的选拔机制,成立以独立董事为主体的董事会,建立独立董事持续教育制度和完善独立董事激励制度;改革现有审计委托模式,构建以审计委员会聘请审计师的委托模式,代替监事会行使财务监督权;加强审计业诚信教育和审计业的治理,强化公司会计信息披露义务,尤其是加强审计费用及审计师变更动机的信息披露要求。 2.主要贡献 自从美国安然、世通公司出现财务丑闻,美国国会颁布《萨班斯-奥克斯利法案》要求实行审计合伙人轮换制度以来,已有较多的机构、专家和学者对实行审计强制轮换制度,尤其是事务所强制轮换制度进行了大量的研究,且取得了显著的效果。美国审计总署GAO公布了关于会计师事务所强制轮换潜在影响的研究报告,发现如果考虑到额外的财务成本、以前对公众公司审计所获得的经验的损失以及当前正在实施的改革措施,会计师事务所强制轮换可能并不是加强审计师独立性和提高审计质量的最有效途径。GAO相当肯定会计师事务所强制轮换会导致额外的成本,但是其潜在收益更加难以预计和量化。国内,李东平等分析了“不清洁”审计意见与会计师事务所变更之间的关系,宋衍蘅等对注册会计师更换与审计费用变化之间的关系进行了探讨,余玉苗等从理论上分析了审计任期与审计质量(包括审计独立性)之间的关系,但他们都没有对审计任期与审计独立性之间进行相关实证研究。夏立军、陈信元对审计任期与审计独立性之间的关系进行了实证研究分析,但他们的研究仅仅针对的是1996-1998年期间具有明显盈余管理行为的公司,研究范围相对狭窄。对于不具有明显盈余管理行为的公司没有考虑,而且其研究样本中最长审计任期仅仅为7年,远低于现在事务所与上市公司长达10-20年的审计任期。 实行强制轮换制度的核心问题在于审计任期是否影响审计独立性,审计任期与审计独立性之间的关系没有明确,实行强制轮换制度的建议也是经不起推敲的。从国内现有的研究文献表明,审计任期对审计独立性的真实影响仍然不清楚,研究者难以知道长审计任期是否真的损害或提高了审计独立性,因而对是否实行强制轮换制度的建议也模棱两可。 关于审计强制轮换与审计独立性的学术文献,主要以发达国家的市场作为研究背景,缺乏对新兴证券市场尤其是中国市场的研究。本文的研究正是基于以上不足,抓住强制轮换制度争论的核心问题,构建了审计任期与审计独立性之间关系的Logistic回归分析模型,对中国证券市场的数据资料整理分析,进行了一些新的尝试。本文的选题具有一定的新颖性和现实性,同时,也希望本文的研究有助于中国证券市场监管者增进对我国的审计任期与审计独立性关系的了解,从而有助于其改进监管,提高审计独立性。
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