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对当前会计职业立场偏移的若干思考
作者:  时间:2009/2/4 17:05:00  来源:论文天下论文网

  [摘要] 现代社会的经营活动建立在一个责任系统中,会计从业人员作为一个独立的第三方加入到委托人与经管人的经营关系中,应站在第三方的立场,负有向社会提供真实可靠且有用的会计信息的责任。本文分析研究了会计人员职业立场偏移的原因及存在的问题,并提出了有效的对应措施。

  [关键词] 会计职业立场 思考 对策
  
  会计职业从其权责结构的特点上看,是会计从业人员(无认是企业内部会计从业人员还是企业外部会计从业人员)作为一个独立的第三方加入到委托人与经管人的经营关系中去的,应站在第三方的立场上,负有向社会提供真实可靠且有用的会计信息的责任。这一职业所需维护的利益是极为广泛的。股东、潜在投资者、债权人、受托经营管理者、顾客群、税务等政府部门及其他利益集团,都有各自的独立利益及立场,且各自的利益及立场不完全一致。他们都会以各种方式方法对会计职业施加影响以确保其职业立场与各利益集团的立场一致或相近。而会计制度滞后于会计实践及经济创新行为,其制定在具有统一性的同时也兼顾一定的灵活性。这些,又为会计职业立场的倾向性提供了可能。这种由于会计人员未能坚持其正确的职业立场并履行其社会责任而给社会带来失真的信息进而造成损失的可能性即为会计职业风险。因此,会计职业立场便成为一个在世界范围内都极为受到关注的问题。

  一、会计人员职业立场偏移的思考
  1.企业内部会计人员立场思考。对于谋求价值最大化的企业来说,管理当局是企业目标的实施者。这就决定了管理当局希望与获得会计职业的企业会计师建立有利于管理当局的契约关系。这一方面是会计具有某些管理职能所决定的,只有寄希望于会计人员和管理当局立场一致,才会产生出有利于企业经营的管理协同效应。另一方面,因为现代社会的经济交易趋向于越来越复杂,企业的会计政策选择、会计记录、计量、报告都会对管理效率和最终的经济利益分配,带来明显的经济影响。管理当局希望在任何情况下,会计的活动都能服从于企业的整体目标。虽然《会计法》和职业道德规范都提及企业会计师的监督和审核职能。但是由于雇佣契约的主导权不在企业会计师一方,而雇佣关系的存在,就丧失了作为监督职能实现的可靠保证——独立性。企业会计师不能不考虑雇主的利益。因为只有尽力取得雇主的信任,才能获得雇佣关系的发生和维持。从实践上看,企业会计人员根本无法阻止管理当局的违规行为,在大多数情况下还会成为参与者。会计委派制可能就是一种转变会计职业立场的制度安排。企业会计职业的立场选择似乎遇到了一个无法解决的矛盾:如果职业立场不在雇主这一边,则会丧失雇佣契约;如果立场选择相反,会计职业公允、真实可信的信念和理想就会受到损害。更复杂的情形在于,现代企业制度所有权和经营权的分离更使企业会计行为涉及到与以下各方面更广泛的关系:管理当局和股东、控股股东和少数股东、债权人和潜在投资者、国家的税收部门和工会组织。
  2.企业外部会计人员立场思考。理论上,注册会计师从企业外部监督的角度可完全站在第三方的独立立场上发表其专业意见。这一以独立性为根本的意见将成为股东和社会公众判断企业会计信息真实、公允性的主要依据。注册会计师不仅要具备精通的职业技能,还要保持态度上及精神上的独立性。但现实中的情况却并不都是这样,注册会计师取得客户契约的过程是一种市场化的运行机制。会计师事务所之间存在着竞争,客户委托业务时有很广泛的选择权。这样必将影响注册会计师职业立场的选择:通过定约付酬获得委托人的信任,可以立即得到稳定的业务收入,注册会计师职业确也面临着一些困惑:要维护广泛的公众利益,有可能会与付给抵押的客户利益冲突;既要应付会计师事务所当前的生存压力,又要考虑到维护职业声誉的长远利益理想状态下,注册会计师作为股东与受托经营管理者之外的第三方,其独立性及真实公允的职业立场有充分的保障。但大多数情形下,例如国内的上市公司,契约的签约双方实际上是作为受托人的经营管理者与作为审计方的注册会计师,即由经营管理者出资聘请注册会计师审计监督其自身的行为。在职业声誉与现实利益的冲突中,真实公允的会计职业立场不得不再一次让位于生存压力。这一客观实在的矛盾也将众多的注册会计师推入了风箱效应中。正因为企业会计从业人员与注册会计师的职业立场往往取决于契约的签约方,风箱效应使既得到报酬又得以保持真实公允职业立场的想法变得有些过于理想化。

  二、会计从业人员的职业立场偏移的对策
  1.加强会计从业人员自身的职业道德教育。会计职业道德主要是从思想觉悟方面对会计人员的行为进行规范,用职业道德来引导和约束会计人员的行为,是防范会计信息失真的根本措施。由于契约关系,会计人员很容易丧失独立性,违反职业道德,因此,构建具体的、可操作的会计职业道德准则是我们的当务之急,真实、公允是会计职业判断的基本准则。会计准则赋予会计人员的灵活性越大,就越需要有良好的职业道德。尤其是当法律法规无

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[本文关键字] 思考 对策
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